第16章 借貸記賬法在製造業企業(4)(1/6)

營業外支出是構成企業損失的一個主要內容，它是指除主營業務成本和其他業務成本以外的各項非經營性支出，包括罰款支出、固定資產盈虧、非常損失、捐贈支出等。為了對營業外支出進行專門核算，企業應設置“營業外支出”賬戶。該賬戶屬於損益類賬戶，借方反映本期發生的各項營業外支出；貸方反映期末轉入“本年利潤”賬戶的金額。該賬戶結轉後無餘額。

例40，因債權公司破產，企業將無法歸還的應付款項4500元轉入營業外收入。

由於應付賬款無法支付，這個事項使企業負債減少，同時營業外收入增加。應付賬款的減少應記入“應付賬款”賬戶的借方；營業外收入增加應記入“營業外收入”賬戶的貸方。該事項應作會計分錄：

借：應付賬款4500

貸：營業外收入4500

例41，以現金800元支付延期供貨的罰款。

這個事項使企業的營業外支出增加，同時，庫存現金減少。營業外支出增加應記入“營業外支出”賬戶的借方；庫存現金的減少應記入“庫存現金”賬戶的貸方。該事項應作會計分錄：

借：營業外支出800

貸：庫存現金800

例42，盤盈固定資產一台，價值20000元。

這個事項使企業的固定資產增加，同時，營業外收入增加。固定資產的增加應記入“固定資產”賬戶的借方；營業外收入的增加應記入“營業外收入”賬戶的貸方。該事項應作會計分錄：

借：固定資產20000

貸：營業外收入20000

所得稅是指企業應計入當期損益的所得稅費用。企業在實現利潤之後，應按稅法規定計算並繳納企業所得稅。從本期實現的利潤中減去應繳納的所得稅後的餘額，即為企業的淨利潤。

“所得稅費用”屬於損益類賬戶，核算企業本期應向國家繳納的所得稅費用。該賬戶的借方反映按應納稅所得額和所得稅稅率計算的所得稅費用；貸方反映期末結轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用。該賬戶結轉後無餘額。

例43，假定企業本期利潤總額與應納稅所得額相等，根據本月實現的利潤總額，按適用的25%所得稅稅率計算企業應繳納的所得稅為22559.50元。

企業計算出所得稅，使企業的所得稅費用增加，同時，企業對國家的負債增加。所得稅的增加應記入“所得稅費用”賬戶的借方；應交所得稅的增加應記入“應交稅費”賬戶的貸方。該事項的會計分錄為：

借：所得稅費用22559.50

貸：應交稅費——應交所得稅22559.50

總結以上影響利潤構成的主要因素及其關係如下：

營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加-銷售費用-財務費用-管理費用±投資收益

利潤總額=營業利潤 營業外收入-營業外支出

淨利潤=利潤總額-所得稅費用

根據以上各賬戶的本期發生額合計數，計算本期實現的淨利潤過程如下：

營業利潤=138000-46600-3742-3420-600-18030

930=66538（元）

利潤總額=66538 24500-800=90238（元）

淨利潤90

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