第15章 借貸記賬法在製造業企業(3)(1/6)

應付職工各種薪酬，構成企業有關部門的費用。其中：生產產品的工人薪酬屬於直接成本，應記入“生產成本”賬戶及其明細賬戶的借方；車間管理人員的薪酬屬於間接成本，應記入“製造費用”賬戶的借方；企業管理人員的薪酬屬於期間費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；銷售人員的薪酬也屬於期間費用，應記入“銷售費用”賬戶的借方。同時，在尚未以貨幣資金支付各種薪酬前形成企業對職工的負債，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。該事項的會計分錄為：

借：生產成本—A產品14500

—B產品21000

製造費用12000

管理費用8500

貸：應付職工薪酬56000

例26，計提為職工購買醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金等費用7840元。

按國家有關政策規定，企業應為職工購買醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金，這些支出構成企業的生產成本或費用。企業應按職工所在部門，將這些費用分別記入有關部門成本或費用之中。

在醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金的核算中，仍然使用“應付職工薪酬”賬戶。企業計提職工醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金時，記入該賬戶的貸方；實際交納時，記入該賬戶的借方。

這個事項使企業成本或費用和應付職工薪酬同時增加。成本或費用的增加應分別記入相關賬戶的借方；應付職工薪酬的增加記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。該事項的會計分錄為：

借：生產成本—A產品2030

—B產品2940

製造費用1680

管理費用1190

貸：應付職工薪酬7840

例27，月末，計提固定資產折舊費6000元。其中生產車間固定資產折舊費3560元，企業管理部門固定資產折舊費2440元。

固定資產單位價值較高，使用期較長，且在使用過程中基本上保持原有實物形態，其價值將隨著固定資產的不斷使用而逐漸轉移到所生產的產品成本中，然後隨著產品的銷售，從銷售收入中逐次得到補償。固定資產逐漸損耗而轉移到產品中去的那部分價值稱為固定資產折舊費。企業應當根據固定資產的分類和使用年限，選擇適當的折舊方法，按月計提折舊，計入相關的成本或費用中。

為了反映固定資產原值及在使用中的價值磨損，應設置“固定資產”和“累計折舊”兩個賬戶。“固定資產”屬於資產類賬戶，其借方以原值反映固定資產的增加；貸方以原值反映固定資產的減少；期末借方餘額表示企業擁有的固定資產原值餘額。

“累計折舊”賬戶反映固定資產折舊的累計計提情況。該項戶的貸方反映計提的折舊額；借方反映固定資產因為報廢、毀損、出售等原因減少而應轉銷的折舊數額；期末貸方餘額反映企業計提的固定資產累計折舊額。“固定資產”賬戶借方餘額減去“累計折舊”賬戶的貸方餘額，就是固定資產的賬麵淨值。

計提折舊費使得企業使用固定資產部門的費用和累計折舊同時增加。折舊費用的增加應記入固定資產使用部門費用賬戶的借方；累計折舊的增加應記入“累計折舊”賬戶的貸方。此事項的會計分錄為：

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