第15章 借貸記賬法在製造業企業(3)(2/6)

借：製造費用3560

管理費用2440

貸：累計折舊6000

例28，以銀行存款支付本期固定資產小修理費用1600元。其中：車間固定資產小修理費1200元，企業管理部門固定資產小修理費400元。

此事項使企業固定資產使用部門的費用增加，同時，銀行存款減少。費用的增加應記入有關費用賬戶的借方；銀行存款減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該事項的會計分錄為：

借：製造費用1200

管理費用400

貸：銀行存款1600

例29，以銀行存款支付下年度的財產保險費6000元。

在該項交易的核算中，雖然財產保險費的支付期是本年度，但其受益期卻是下年度。根據權責發生製要求，這種前期支付、後期受益的費用不能構成支付期的成本或費用，而應該在以後各受益期分期計入該期成本或費用。在會計核算中，將這種前期（一般跨年度）支付、後期受益的費用稱為“長期待攤費用”。為此，要設置“長期待攤費用”賬戶進行專門核算。

“長期待攤費用”是核算企業前期支付、以後各期分攤該費用的賬戶。該賬戶屬於資產類賬戶，支付長期待攤費用時在借方；分期攤銷時在貸方；該賬戶的借方餘額反映已經支付、但尚未攤銷的長期待攤費用。該賬戶按費用種類設置明細賬，進行明細核算。

以上交易使企業長期待攤費用增加，同時，銀行存款減少。長期待攤費用的增加應記入“長期待攤費用”賬戶的借方；銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項交易的會計分錄如下：

借：長期待攤費用6000

貸：銀行存款6000

同時，攤銷應由本期管理費用負擔的以前年度已經支付、本期受益的財產保險費1000元。

此事項使企業管理費用增加，同時，長期待攤費用減少。管理費用的增加應記入“管理費用”賬戶的借方；長期待攤費用的減少，應記入“長期待攤費用”賬戶的貸方。此事項的會計分錄如下：

借：管理費用1000

貸：長期待攤費用1000

例30，應付專設銷售機構職工薪酬3000元，並計提專設銷售機構職工醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金等420元。

銷售機構職工薪酬及醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金等費用應作銷售費用的增加，同時，由於職工薪酬及醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金等尚未實際支付，形成企業對職工的一項負債。該事項應作會計分錄：

借：銷售費用3420

貸：應付職工薪酬3420

例31，月末，將本期歸集的製造費用21300元，按生產產品工時比例分配計入A、B兩種產品的生產成本。

按照在生產經營過程中的用途，本期發生的各項成本或費用已經分別歸集到“生產成本”、“製造費用”、“管理費用”、“財務費用”及“銷售費用”賬戶的借方。由於製造費用是為生產各種產品發生的間接性成本，它最終還要由本期生產的產品成本來承擔，因此，在期末，要將歸集在“製造費用”賬戶借方的製造費用按照一定的標準分配轉入各有關產品成本。製造

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