第12章 設置賬戶和記賬方法(3)(2/4)

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在賬戶的對應關係明確的前提下，幾筆簡單會計分錄也可以合並為一筆複合會計分錄。編製複合會計分錄，可以簡化會計分錄的編製工作，但需要注意的是，除非交易或事項本身的需要，編製的會計分錄可以有多借多貸形式，在一般情況下，不要將多筆無關的交易或事項編製在一起，以免賬戶的對應關係不清晰。

（5）過賬和試算平衡

根據上麵編製的會計分錄，將交易或者事項所引起的資金變動記入賬戶的過程稱為過賬。過賬後，期末加計本期發生額，並結出各賬戶的期末餘額。

試算平衡，是根據“資產負債 所有者權益”之間的平衡關係和借貸記賬法的記賬規則，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。按照這一規則記賬，每項會計分錄借貸雙方的發生額必然相等，如果記賬過程中沒有出現錯誤，那麽將一定時期內（一般為一個月）全部交易或者事項的會計分錄都記入有關賬戶後，所有賬戶借方本期發生額合計數與所有賬戶貸方本期發生額合計數必然是相等的；同時所有賬戶的借方期末合計數與所有賬戶貸方期末合計數也必然是相等的。如果出現記賬錯誤，如記入某一賬戶借方的發生額與記入某一賬戶貸方的發生額不相等，或一個交易或者事項隻記入借方賬戶，沒有記入貸方賬戶等，所有賬戶借方本期發生額合計數與所有賬戶貸方本期發生額合計數就不可能相等，這說明賬戶的記錄有誤，應該及時查明，並按規定的方法予以更正。

借貸記賬法的試算平衡可以采用發生額平衡法或餘額平衡法。這兩種試算平衡方法的計算公式分別如下：

發生額平衡：

餘額平衡：

在實際工作中，試算平衡是通過編製“本期發生額及餘額試算平衡表”來進行的。試算平衡表的編製方法在第5章第8節詳細介紹。

試算平衡的方法隻能一般地用於檢查賬戶記錄的正確性，即使試算平衡表借貸雙方合計數是平衡的，也不能說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為，還有些賬戶記錄的錯誤用這種方法是不能檢查出來的。例如，漏記了某一個交易或者事項；或者重複記錄了某一個交易或者事項；或者把一項或更多項的金額記入錯誤的賬戶；一項錯誤記錄剛好抵消了另一項錯誤記錄等。

（6）總分類賬戶和明細分類賬的平行登記

根據前述總分類賬戶和明細分類賬戶的關係，在會計核算中，總分類賬戶和明細分類賬戶可以采用平行登記的方法。也就是說，對發生的每個交易或者事項，要根據會計憑證，一方麵在有關總分類賬戶中登記，另一方麵要在該總分類賬戶所屬的有關明細分類賬戶中登記。平行登記的要點是：

1）登記的內容相同

即對發生的每一個交易或者事項，一方麵要記入有關總分類賬戶，另一方麵要記入該總分類賬戶所屬的有關明細分類賬戶。

2）登記的會計期間一致

即對發生的每一個交易或者事項，必須在同一會計期間記入有關總分類賬戶和其所屬的有關明細分類賬戶。

3）登

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