第12章 設置賬戶和記賬方法(3)(1/4)

如前所述，賬戶一般可以劃分為資產、負債和所有者權益等幾類。而且，多數賬戶由其核算內容所決定，其性質在客觀上是固定的，如“庫存現金”、“原材料”、“固定資產”必然是資產類賬戶；“短期借款”、“應交稅費”必然是負債類賬戶；而“實收資本”、“本年利潤”必然是所有者權益賬戶。除此之外，在借貸記賬法下還可以設置雙重性賬戶。所謂雙重性賬戶，是指既可以反映資產的增減變化，又可以反映負債增減變化的賬戶，即將某些資產類和某些負債賬戶合並為雙重性賬戶。如可以將“其他應收款”和“其他應付款”合並為“其他往來”賬戶等。這類雙重性賬戶的性質，可由其賬戶餘額方向確定，如賬戶期末餘額在借方，應為資產類賬戶；賬戶期末餘額在貸方，應為負債類賬戶。設置雙重性賬戶的優點是，可減少賬戶的數量。但由於是將某一資產類賬戶與某一負債類賬戶進行了合並，因而，掩蓋了資產和負債的真實狀況。所以，企業一般不設置這類賬戶。

（4）賬戶的對應關係和會計分錄

在借貸記賬法下，對發生的每項交易或者事項都要在相關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行登記，這樣就形成了借貸賬戶之間的一種對應關係，這種對應關係被稱為賬戶的對應關係。存在著對應關係的賬戶被稱為對應賬戶。

為了保證賬戶記錄的正確性和便於事後檢查，在將交易或者事項記入賬戶前，應先通過編製會計分錄這個環節來確定交易或者事項所涉及的賬戶及其對應關係。會計分錄就是指用以表明某項交易或者事項應借、應貸的賬戶名稱及其金額的記錄。在實際工作中，會計分錄是在記賬憑證上編製的。

在上一節中列舉的四項交易或者事項應編製如下會計分錄：

例1，借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000

例2，借：應付賬款10000

貸：短期借款10000

例3，借：固定資產8000

貸：實收資本8000

例4，借：實收資本12000

貸：無形資產12000

會計分錄，有簡單會計分錄和複合會計分錄兩種。簡單會計分錄隻涉及兩個對應賬戶，例如上麵的四個例子；而涉及兩個以上對應賬戶的會計分錄稱為複合會計分錄，如一借多貸，或一貸多借，或多借多貸的會計分錄。

以下舉例說明複合會計分錄的編製。

例1，企業購進原材料10000元，其中6000元貨款已用銀行存款付訖，其餘4000元貨款尚未支付（不考慮增值稅）。該業務應編製複合會計分錄如下：

借：原材料10000

貸：銀行存款6000

應付賬款4000

例2，企業某月份各部門領取各種原材料如下：生產產品用料60000元；車間一般消耗用料15000元；企業管理部門用料8000元。該事項應編製複合會計分錄如下：

借：生產成本60000

製造費用15000

管理費用8000

貸：原材料83

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