第29章 會計核算形式(2/6)

根據收款憑證、付款憑證，每日逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬；

（3）根據原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證，逐筆登記明細分類賬；

（4）根據記賬憑證登記總分類賬；

（5）期末進行對賬，將各種日記賬的本期發生額及期末餘額、明細分類賬的本期發生額及期末餘額，分別與有關總分類賬的本期發生額及期末餘額核對相符；

（6）期末，根據總分類賬和有關明細分類賬的餘額或本期發生額編製財務報表。

采用這種核算形式，由於總分類賬根據記賬憑證直接、逐筆登記，所以總分類賬能夠詳細地反映各項交易或者事項的發生情況。但是，總分類賬的登記工作量就很大。所以，這種核算形式一般適用於規模不大、交易或者事項少且比較簡單的企業。

在記賬憑證核算形式下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式。賬簿的組織，一般應設置現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各明細分類賬。總分類賬和日記賬的格式均可采用三欄式，明細分類賬可根據資產的經濟內容設置，分別采用三欄式、數量金額式或多欄式。以H企業20××年3月上旬發生的交易或者事項為例，說明這一核算形式的具體應用，具體步驟如下：

匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期匯總編製而成。

匯總收款憑證是根據現金、銀行存款的收款憑證，分別按現金、銀行存款的借方設置，並按對應的貸方賬戶歸類匯總。匯總付款憑證是根據現金、銀行存款的付款憑證，分別按現金、銀行存款的貸方設置，並按對應的借方賬戶歸類匯總。在填製匯總收款、付款憑證時，如果是庫存現金與銀行存款之間相互劃轉的業務，當同時填製收款憑證和付款憑證，應以付款憑證為依據，匯總到以貸方為主的匯總付款憑證中去。為了方便匯總記賬，這兩種匯總憑證應該定期（5天或10天）進行匯總編製。月終，當所有的匯總收款、付款憑證填製無誤時，就可以根據各個匯總收款憑證的合計數，分別計入“庫存現金”和“銀行存款”總分類賬戶的借方以及各對應賬戶的貸方；根據各個匯總付款憑證的合計數，分別計入“庫存現金”和“銀行存款”總分類賬戶的貸方以及各對應賬戶的借方。

匯總轉賬憑證是按照每一賬戶（除庫存現金、銀行存款外）的貸方分別設置，並根據轉賬憑證按借方賬戶歸類，定期匯總填製一次，每月填製一張。為了方便匯總轉賬憑證的填製，平時填製轉賬憑證時，應使各賬戶之間保持一借一貸或多借一貸的對應關係，而不宜采用一借多貸的對應關係。月終，根據匯總轉賬憑證的合計數，計入各該匯總轉賬憑證所列應貸賬戶的貸方，並分別計入相應的應借賬戶的借方。

由此可知，在這種核算形式下，收款憑證以賬戶的借方為主，按對應的貸方賬戶加以匯總，付款憑證和轉賬憑證以貸方賬戶為主，按對應的借方賬戶進行匯總，這就簡化了憑證的整理歸類工作。利用匯總記賬憑證，可以匯總大量記賬憑證上的業務，月終一次記入總分類賬，簡化了總分類賬的登記工作，但定期集中編製匯總記賬憑證的工作量較

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