第13章 借貸記賬法在製造業企業(1)(2/6)

稱分錄賬，它是根據日常發生的交易或者事項所取得的原始憑證直接編製會計分錄的序時賬簿，它是可以用來登記任何類型交易或者事項的簡單賬本，可用來替代記賬憑證。

記賬憑證和普通日記賬是用來確定會計分錄的兩種形式。當根據原始憑證直接在普通日記賬上確定會計分錄，並根據普通日記賬上的分錄登記總分類賬和明細分類賬時，就不需要填製記賬憑證。這時，普通日記賬就起到了記賬憑證的作用。反之，當沒有設立普通日記賬時，就需要編製記賬憑證。它們兩者的區別在於，普通日記賬按交易或者事項發生的時間先後順序填寫，用來集中編製全部交易或者事項的會計分錄，控製全部的原始憑證。記賬憑證用來分別確定每項交易或者事項的會計分錄，分別控製原始憑證。

本節隻介紹普通日記賬的登記方法。普通日記賬登記的基本要求是：

1）須按照交易或者事項發生時間的先後順序逐項登記，並要指明所作會計分錄的年、月、日；

2）須簡明扼要地寫明每一交易或者事項的內容；

3）須寫明應借、應貸總分類賬戶的名稱和金額；

4）已記人普通日記賬的記錄應在期末編製報表之前登入有關總分類賬簿，並在普通日記賬有關欄內注明有關總分類賬簿的頁碼，以便相互核對。

從以上對普通日記賬內容和基本格式的描述，可以看到這種賬簿的主要作用在於：

1）由於把每一交易或者事項應借、應貸總分類賬戶的名稱和金額反映在一個賬簿中，便於檢查企業在一定會計期內全部交易或者事項的發生情況；

2）這種賬簿實質上代替了記賬憑證的填製，它同時是交易或者事項在記入總分類賬和明細分類賬之前，檢查確定的會計科目及金額正確與否的一種方法；

3）通過普通日記賬本期合計數與試算平衡表同期合計數的對比，可以核對總分類賬戶記錄的正確性。

（2）登記總分類賬戶和相關明細分類賬

交易或者事項記入普通日記賬後，會計循環的下一步就是將每筆分錄的借方和貸方金額轉抄到有關總分類賬簿和相關明細分類賬簿中去。這一轉抄過程稱為登記總分類賬和相關明細分類賬簿。登記總分類賬簿和相關明細分類賬簿的必要性在於，除了把全部交易或者事項所引起的資金變動統一展示在普通日記賬外，還必須歸類反映和監督交易或者事項引起各種資產、負債、所有者權益、費用和收入的增減變動及結果，並為編製財務會計報告提供所需要的各種數據資料。

把普通日記賬中的分錄逐筆過入有關總分類賬簿和相關明細分類賬簿後，應相應注明頁碼，以便查對。

（3）編製試算平衡表（調整前）

當本期發生的全部交易或者事項都登入有關總分類賬簿後，為了驗證賬簿記錄的正確性，還要根據每一賬戶的發生額或餘額編製一張包括所有賬戶在內的試算平衡表，借以驗證總分類賬戶的記錄有無錯誤，並為調整總分類賬戶的有關記錄奠定基礎。

（4）編製調整分錄，進行賬項調整

由於會計假設企業是持續經營的，並且在一定會計期間終了，應按權責發生製的要求編製調整記錄。因此，在每一個會計期間終了時，應對總分類賬戶和相關明細分類賬戶

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